“科技之春”征文
內(nèi)部審計(jì)是世界各國(guó)成功企業(yè)為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理而普遍采用的一項(xiàng)內(nèi)部管理制度。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性也更加凸現(xiàn)出來(lái)，其領(lǐng)域不斷拓寬，力度不斷加大，職能在不斷完善，地位和做用也更加明顯。
我國(guó)的“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)它是指部門或單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對(duì)本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，檢查其合法、合規(guī)和效益性，并提出建議和意見(jiàn)，以加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)”。此定義說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，肯定成績(jī)，找出差距，為企業(yè)提出一些改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)整體效益提高。
隨著企業(yè)的改革發(fā)展，企業(yè)的聯(lián)合、兼并、上市、劃分不可避免，投資主體的多元化，內(nèi)部管理的多樣化，混合型經(jīng)濟(jì)不斷增多，為保障各方投資者的利益，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要對(duì)投資者的資本保值、增值，要克服盲目性和不合法性，就必須自我約束，這就需要內(nèi)審的監(jiān)督和制約；內(nèi)部審計(jì)工作是對(duì)會(huì)計(jì)、管理控制的再監(jiān)督、再控制；企業(yè)要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)。
二0一二年，銅川礦業(yè)公司進(jìn)一步深化企業(yè)管理體制改革，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，積極促進(jìn)集團(tuán)各項(xiàng)改革事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。一是按照集團(tuán)公司要求配合作好新板塊的重組整合工作，協(xié)商處理后勤服務(wù)和運(yùn)銷、物資供應(yīng)板塊移交后續(xù)問(wèn)題，成立相對(duì)應(yīng)的管理協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，確保平穩(wěn)對(duì)接；二是繼續(xù)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，堅(jiān)定不移地持續(xù)開(kāi)展“增收節(jié)支”和“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理工作；三是做好產(chǎn)銷協(xié)調(diào)工作，進(jìn)一步與運(yùn)銷集團(tuán)做好營(yíng)銷策略調(diào)整；四是優(yōu)化生產(chǎn)管理合理配置生產(chǎn)要素，把生產(chǎn)組織與市場(chǎng)需求相結(jié)合；五是抓好機(jī)電設(shè)備管理，抓好第三批禁用設(shè)備的更換，提高設(shè)備的可靠性；六是以集團(tuán)公司“質(zhì)量管理年”為契機(jī)，進(jìn)一步規(guī)范項(xiàng)目和工程招標(biāo)管理，強(qiáng)化施工組織和合同管理。同時(shí)，還按照股份公司要求，在礦業(yè)公司內(nèi)部實(shí)行資產(chǎn)獨(dú)立、業(yè)務(wù)獨(dú)立、人員獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立、財(cái)務(wù)獨(dú)立的“五獨(dú)立”運(yùn)行機(jī)制。
那么，內(nèi)部審計(jì)如何在目前以煤化集團(tuán)為領(lǐng)導(dǎo)核心的、內(nèi)部管理專業(yè)化、內(nèi)部往來(lái)市場(chǎng)化、且按條塊縱向架構(gòu)組織形式設(shè)立的新型管理體制下發(fā)揮其應(yīng)有的作用，我們認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面做起：
一、認(rèn)真抓好內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)
高質(zhì)量的審計(jì)成果取決于一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。建設(shè)一支懂政策、會(huì)管理、務(wù)實(shí)、高效的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是當(dāng)務(wù)之急。第一，對(duì)現(xiàn)有隊(duì)伍進(jìn)一步整頓。下決心將那些缺失職業(yè)道德、不稱職的人員調(diào)離審計(jì)隊(duì)伍；通過(guò)教育，促使一些敬業(yè)精神欠佳、事業(yè)心不強(qiáng)的人員轉(zhuǎn)變觀念；分期分批通過(guò)進(jìn)修培訓(xùn)使知識(shí)、理論、業(yè)務(wù)水平低的得到提高。第二，立足本企業(yè)，物色一批政治素質(zhì)高、專業(yè)知識(shí)面廣的優(yōu)秀人員充實(shí)到審計(jì)部門中來(lái)；將經(jīng)過(guò)多年鍛煉成長(zhǎng)起來(lái)，知識(shí)廣博、業(yè)務(wù)精通的專業(yè)骨干進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)。第三，面向社會(huì)，與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)事務(wù)所多方面結(jié)合，加強(qiáng)審計(jì)力量。同時(shí)，堅(jiān)持不斷地進(jìn)行紀(jì)律教育和職業(yè)道德教育，增強(qiáng)法制觀念和敬業(yè)精神。
二、切實(shí)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的工作方法
調(diào)整思路，改進(jìn)方法，這是內(nèi)部審計(jì)工作必須認(rèn)真解決的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)充當(dāng)?shù)氖瞧髽I(yè)運(yùn)行中的“監(jiān)控器”，圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，事前介入，跟蹤評(píng)估，及時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供相關(guān)信息。一是在時(shí)間上要趕前，向事前轉(zhuǎn)移；二是在范圍上要抓全，向全方位拓展；三是在秩序上要跟緊，向全過(guò)程延伸。要把事關(guān)企業(yè)重大的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目作為工作重點(diǎn)，即要事前及時(shí)做出可行性研究和風(fēng)險(xiǎn)性預(yù)測(cè)報(bào)告，適時(shí)提供事中運(yùn)行效果的評(píng)價(jià)。對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算及合同等項(xiàng)，在尚未實(shí)施之前，做出以是否合理、有效、真實(shí)為內(nèi)容的審核評(píng)價(jià)意見(jiàn)。為了提高工作效率和效果，創(chuàng)造條件，利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)。在可能的條件下，可以借鑒外部審計(jì)方法，引進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)分析為出發(fā)點(diǎn)，綜合利用各種審計(jì)證依據(jù)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
三、堅(jiān)持“兩個(gè)并行”,正確處理并行過(guò)程關(guān)系，積極促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)從目前的監(jiān)督職能向服務(wù)職能、財(cái)務(wù)收支審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)轉(zhuǎn)變的穩(wěn)步發(fā)展
1、內(nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督與服務(wù)。堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)職能并行，而服務(wù)是要建立在審計(jì)的有效監(jiān)督基礎(chǔ)之上的。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對(duì)于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。
內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度中，我們應(yīng)當(dāng)在明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)，明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與和其他內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，明確了開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的程序、方法和要求的基礎(chǔ)之上，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。
日常監(jiān)督是企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，它實(shí)際上就是持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)。日常監(jiān)督要與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合，整合于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程之中，與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向管理層及有關(guān)方面報(bào)告并提出解決問(wèn)題的方案，對(duì)存在的問(wèn)題予以糾正。
專項(xiàng)監(jiān)督是對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行的有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期擬定內(nèi)部控制專項(xiàng)監(jiān)督計(jì)劃，確定當(dāng)期專項(xiàng)監(jiān)督的內(nèi)容和對(duì)象。對(duì)于專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。對(duì)于用于控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果確認(rèn)為具有重要性的風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督。對(duì)于專項(xiàng)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，要及時(shí)向有關(guān)方面報(bào)告，提出完善內(nèi)部控制的意見(jiàn)和建議，并監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行完善。
開(kāi)展內(nèi)部控制有效性的自我分析評(píng)價(jià)則屬于內(nèi)部審計(jì)職能中的服務(wù)職能范疇。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，前者結(jié)合各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)分散進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，后者針對(duì)企業(yè)內(nèi)部某一特定業(yè)務(wù)或某一特定領(lǐng)域或部門進(jìn)行局部?jī)?nèi)部監(jiān)督。由于企業(yè)內(nèi)部控制體系是一個(gè)整體，內(nèi)部控制體系的各組成部分相互配合發(fā)揮作用，因此還需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整個(gè)系統(tǒng)整體進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以論證其有效性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我分析評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。
做好內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況記錄和資料保管，內(nèi)部控制的建立與完善是企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)的重要內(nèi)容。記錄和保存內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和建立的資料，有利于內(nèi)部控制的實(shí)施，也有利于未來(lái)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)一步的完善。內(nèi)部控制實(shí)施情況記錄，反映著企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行情況，是對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，發(fā)表內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見(jiàn)的依據(jù)，也是未來(lái)完善內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)資料。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问?，?duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程中的情況進(jìn)行合理的記錄，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程的可驗(yàn)證性，對(duì)內(nèi)部控制建立和實(shí)施有關(guān)情況的記錄，要妥善保存。
2、內(nèi)部審計(jì)包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，堅(jiān)持財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)并行，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是要建立在財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)之上的。
財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)、合法進(jìn)行審計(jì)。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)，包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)的安全完整、保值增值進(jìn)行審計(jì)。對(duì)企業(yè)負(fù)債、包括流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的真實(shí)、合法進(jìn)行審計(jì)。對(duì)企業(yè)損益，包括收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)的情況進(jìn)行審計(jì)。有基本建設(shè)項(xiàng)目的還要對(duì)項(xiàng)目撥款是否按規(guī)定人賬、資金使用是否符合規(guī)定的用途、資金是否安全等情況進(jìn)行審計(jì)。
而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)則是利用專門的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開(kāi)發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度所實(shí)施的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)范圍較廣，需要進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查與分析。除了應(yīng)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，還廣泛應(yīng)用現(xiàn)代管理科學(xué)的方法，而主要是為了取得審計(jì)證據(jù)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的是促使被審單位、落實(shí)責(zé)任制度，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的深入和發(fā)展。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)往往從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，即從審查資金、成本、利潤(rùn)的情況入手，然后再深入到全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理中去。當(dāng)然也不能把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)等同起來(lái)，而忽略他們之間的區(qū)別。
四、新體制下煤礦安全生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制和專項(xiàng)資金使用過(guò)程中的工程成本控制
1、立足審計(jì)，積極敦促配合統(tǒng)一全局生產(chǎn)材料計(jì)劃價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定與調(diào)整，以便明確供應(yīng)系統(tǒng)劃出后，礦業(yè)公司所屬礦井生產(chǎn)消耗材料在新的供應(yīng)板塊再購(gòu)進(jìn)過(guò)程的采購(gòu)成本責(zé)任。并為公司內(nèi)部生產(chǎn)礦井材料成本可比管理鑒定基礎(chǔ)。
2、主動(dòng)和財(cái)務(wù)部門一起與已劃出的運(yùn)銷公司聯(lián)系，就2011年全局以及各個(gè)生產(chǎn)礦井商品煤銷量、售價(jià)情況的第一手基礎(chǔ)資料做好進(jìn)一步具體細(xì)化核實(shí)，以便明確銷售系統(tǒng)劃出后，礦業(yè)公司所屬礦井生產(chǎn)商品煤在新的銷售板塊再銷售過(guò)程的銷售價(jià)格責(zé)任。并為公司內(nèi)部促進(jìn)提高煤質(zhì)、調(diào)動(dòng)生產(chǎn)單位加強(qiáng)提質(zhì)增收提供管理?xiàng)l件。
3、申請(qǐng)由生產(chǎn)等有關(guān)部門包括生產(chǎn)使用單位在內(nèi)的專業(yè)管理人員，組成煤礦生產(chǎn)消耗材料定額編制小組。拿出一段時(shí)間到生產(chǎn)實(shí)際當(dāng)中去，對(duì)公司東區(qū)、北區(qū)所屬生產(chǎn)礦井，分別挑選具有代表性單位，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)資料與礦井地質(zhì)條件、生產(chǎn)方式、使用機(jī)械等因素，制定切實(shí)可行的材料消耗定額與在條件變化情況下定額調(diào)整的具體細(xì)則。
4、申請(qǐng)由企管、勞社等有關(guān)部門包括生產(chǎn)用人單位在內(nèi)的專業(yè)人員，組成煤礦勞動(dòng)定額編制小組。拿出一段時(shí)間到生產(chǎn)實(shí)際當(dāng)中去，對(duì)公司東區(qū)、北區(qū)所屬生產(chǎn)礦井，分別挑選具有代表性單位，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)資料、社會(huì)行業(yè)收入標(biāo)準(zhǔn)與礦井生產(chǎn)方式等因素，測(cè)算制定切實(shí)可行的人力勞動(dòng)定額，包括崗位工作工種的定編定員；理性的審定評(píng)價(jià)目前公司實(shí)行的勞動(dòng)定額結(jié)算辦法與職工收入分配結(jié)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)班子年薪考核以及在特定條件下各類獎(jiǎng)金發(fā)放、罰款執(zhí)行上的合理與規(guī)范。
5、申請(qǐng)由企管、財(cái)務(wù)、審計(jì)部門，分別組織機(jī)關(guān)等有關(guān)部門包括機(jī)關(guān)所屬用人單位，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中其他業(yè)務(wù)支出、期間費(fèi)用三項(xiàng)所涉及的管理部門管控的費(fèi)用項(xiàng)目，進(jìn)行一次全面的合理的計(jì)劃定額預(yù)算測(cè)定并編制成冊(cè)，為股份公司制不斷走向理性化規(guī)范管理做好積極充分準(zhǔn)備。
6、建立健全專項(xiàng)資金工程投資前的可行性研究和風(fēng)險(xiǎn)性預(yù)測(cè)報(bào)告審計(jì)分析評(píng)價(jià)制度。在對(duì)工程成本實(shí)施的會(huì)審機(jī)制下，充分體現(xiàn)、發(fā)揮、調(diào)動(dòng)審計(jì)職能所賦予的審計(jì)的獨(dú)立性作用，不斷提高投資質(zhì)量和投資效益。
7、在專項(xiàng)資金工程成本控制過(guò)程中，既要重視立項(xiàng)開(kāi)工后的現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)檢查、審計(jì)檢查存在問(wèn)題的具體詳細(xì)記錄以及問(wèn)題處理驗(yàn)收簽字檔案建立，又要強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督在其內(nèi)部的再監(jiān)督作用。
8、健全以學(xué)習(xí)教育形式開(kāi)展的工程審計(jì)案例、內(nèi)部審計(jì)實(shí)例分析，也可以認(rèn)為是審計(jì)在其內(nèi)部的公開(kāi)透明制度。還有就是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部責(zé)任追究制度。
總之，內(nèi)部審計(jì)是否能發(fā)揮其職能作用，主要在于審計(jì)的內(nèi)容和質(zhì)量、領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和被審單位的接受程度以及內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。正確認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)完善其內(nèi)部審計(jì)管理，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有著非常重要的意義。
編輯：郝 龍
